Социальный налоговый вычет для индивидуального предпринимателя
Возможно ли индивидуальному предпринимателю – работодателю, применяющему упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», но не работающему по трудовому договору и договору гражданско-правового характера, получить социальный вычёт за своё обучение и обучение ребёнка? Отвечает эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Валерий Молчанов.
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218–221 НК РФ.
В частности, на основании пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ по доходам, облагаемым по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета по НДФЛ:
– в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за своё обучение в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведённых расходов на обучение с учётом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ (120 000 рублей в год). При этом форма обучения для целей получения такого вычета значения не имеет (письмо ФНС России от 07.02.2013 № ЕД-3-3/402@).
– в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем в налоговом периоде за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведённых расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Смотрите также письмо Минфина России от 27.09.2013 № 03-04-05/40051. Право на получение этого социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.
Обращаем внимание, что указанные налоговые вычеты применяются только к доходам налогоплательщиков – физических лиц (в том числе индивидуальных предпринимателей), подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощённой системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение, в частности, от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ).
Таким образом, к доходам индивидуального предпринимателя, при налогообложении которых применяется упрощённая система налогообложения, социальные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц не применяются (смотрите, например, письма Минфина России от 06.06.2013 № 03-04-05/21156, от 04.10.2010 № 03-04-05/3-584).
Вместе с тем, если индивидуальный предприниматель будет получать другие доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, он вправе уменьшить сумму таких доходов на социальные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 219 НК РФ.
Данную консультацию, а также множество других интересных ответов службы Правового консалтинга компании «ГАРАНТ» вы можете найти в информационном блоке «ГАРАНТ Консалтинг». По вопросам приобретения данного блока обращайтесь в компанию «ГАРАНТ».
